应付债券

　　应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

　　1.债券的发行价格

　　2.基本账务处理：

　　(1)发行债券时：

　　借：银行存款等

　　贷：应付债券—面值

　　差额：应付债券—利息调整

　　【提示】初级考试一般不涉及“利息调整”的内容。

　　(2)每期计提利息费用时：

　　借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等(债券摊余成本×实际利率×当期期限)

　　贷：应付债券—应计利息(到期一次还本付息)

　　应付利息(分期付息、到期还本)(债券票面面值×票面利率×当期期限)

　　差额：应付债券—利息调整

　　【提示】应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定利息费用。

　　(3)到期归还本金和利息时：

　　借：应付债券—面值

　　—应计利息(到期一次还本付息)

　　应付利息(分期付息、到期还本)

　　贷：银行存款

　　【举例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为30000000元的债券，假定票面年利率等于实际年利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。2×15年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的会计处理如下：

　　【答案】

　　(1)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　2×12年12月31日债券利息为：

　　30000000×8%÷12×6=1200000(元)。

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　 1200000

　　2×15年7月1日，偿还债券本金和利息

　　(3)借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　——应计利息　　　　　　　　　　 7200000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　37200000

　　2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债券的应计利息=30000000×8%×3=7200000(元)。

　　【例题•单选题】企业为建造固定资产发行债券，在固定资产达到预定可使用状态前发生的不符合资本化条件的债券利息，应记入的会计科目是(　　)。

　　A.财务费用

　　B.研发支出

　　C.制造费用

　　D.在建工程

　　【答案】A

　　【解析】由于债券利息不符合资本化条件，所以债券利息应计入财务费用核算。

　　【例题•单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%(不计复利)，假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为(　　)万元。

　　A.10.4

　　B.10.2

　　C.10.6

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因为该债券是到期一次还本付息的，所以该债券的利息是计入债券成本的，2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×(1+0.5)=10.6(万元)。

　　【例题•单选题】某企业于2016年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2017年12月31日该应付债券的账面余额为(　　)万元。

　　A.8000

　　B.8160

　　C.8320

　　D.8480

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日该应付债券的账面余额=8000+8000×4%×1.5=8480(万元)。

　　长期应付款

　　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

　　(一)应付融资租赁款

　　应付融资租赁款是指在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

　　取得时：

　　借：固定资产、在建工程(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

　　未确认融资费用(差额)

　　贷：长期应付款(最低租赁付款额)

　　银行存款等(初始直接费用)

　　付款时：

　　借：长期应付款

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　分摊未确认融资费用时：

　　借：财务费用、在建工程等

　　贷：未确认融资费用

　　【提示】

　　(1)在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资费用，在租赁期内各个期间按一定的方法确认为当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　(2)企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。

　　(二)具有融资性质的延期付款

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

　　基本账务处理：

　　借：固定资产、在建工程等(购买价款的现值)

　　未确认融资费用(差额)

　　贷：长期应付款(应支付的价款总额)

　　【例题•多选题】下列各项中，应计入长期应付款的有(　　)。

　　A.应付租入包装物租金

　　B.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项

　　C.因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款

　　D.应付融资租入固定资产的租赁费

　　【答案】BD

　　【解析】应付租入包装物的租金应该计入其他应付款，选项A错误;具有融资性质的分期付款购买固定资产的应付款项，应该计入长期应付款，选项B正确;因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款应该计入营业外收入，选项C错误;应付融资租入固定资产的租赁费应该计入长期应付款，选项D正确。

　　【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付;该分期支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.810

　　B.2430

　　C.900

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

　　【例题•判断题】企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企业在计算最低租赁付款额的现值时首先选择租赁内含利率，不能取得租赁内含利率，则使用合同规定的利率。

　　最后预祝各位考生2017初级职称考试轻松过关!